בהתאם לצו מס הכנסה ישנה חובת ניכוי מס במקור לגופים ועוסקים על תשלומיהם השונים, מאמר זה מטרתו להסביר בפירוט את המקור לחובה זו, ההשלכות על שירותים ונכסים ומהי חובת ניהול הנהלת חשבונות כפולה .
מהו ניכוי מס במקור
מדובר למעשה במס שמוטל על מי שאמור לקבל את הכסף, אך מס הכנסה מחייב את המשלם לגבות את המס עבור התשלום ולהעבירו למס הכנסה. כדוגמא: תשלומי שכר לעובד – על המעסיק חלה חובה לנכות מס במקור משכרו של העובד ולהעבירו למס הכנסה ואילו העובד מקבל שכר נטו וכן דיבידנד שהבנק מנכה עבורו מס במקור, לקוח שמנכה מס במקור לספק וכו'.
ישנם תשלומים שחלה עליהם חובת ניכוי מס במקור ספציפית ואילו לגבי יתר התשלומים ישנם הוראות כלליות הקובעות מי חייב בניכוי מס במקור.
אילו תשלומים חובה עליהם ניכוי מס במקור מכח תקנה ספציפית?
ישנם תשלומים שנקבעו כי יוטל עליהם חובת ניכוי מס במקור מכח תקנה ספציפית, תשלומים כגון:
דמי שכירות, שכר אמנים וסופרים, שכר דירקטורים, שכר ספורטאים, שכר עבור שירותי משרד, שכר מרצים, שכר בוחנים, קבלני משנה, עמלות ביטוח, שכר עבודה, מענק פרישה, רווחים והכנסות מהגרלות, הימורים או פרסים, תשלומי דיבידנד וריבית, הכנסות ממכירה הונית, וכן כל הכנסה אחרת המפורטת בתקנות ובצווים השונים.
לתשלומים אלו נקבע שיעור ניכוי מס במקור ספציפי בהתאם לסוג התשלום.
לגבי שאר התשלומים שאין להם חובת ניכוי מס במקור ספציפית, נקבעו הוראות מי חייב בניכוי מס במקור על כל תשלומיו.
מי חייב בניכוי מס במקור על תשלומים?
- חברה בע"מ עמותה או חברת אם יחד עם חברת בת כאחת אשר המחזור השנתי של כל אחת מהן (חברה בנפרד או אם ובת) או של שתיהן יחד גבוה מהסכום של 5.4 מיליון ₪ או מוסד ציבורי שמחזורו השנתי עולה על 3.3 מיליון ש"ח. ו/או מעסיק 10 עובדים.
- חברה החייבת בניהול מערכת חשבונות כפולה מכח הוראות ניהול ספרים.
- שותפויות במידה וחלה החובה אפילו על אחד מהשותפים.
- המדינה וגופים שדינם כדין המדינה (כגון: המוסד לביטוח לאומי, חברות ממשלתיות, רשויות מקומיות וכו')
- מוסדות להשכלה גבוהה, בתי חולים, קופות החולים – ללא קשר לגובה המחזור.
- מוסדות כספיים כגון: בנקים, חברות ביטוח וכו'.
- ועוד גופים ספציפיים כפי שמפורט בהנחיות הצו.
מהי הנהלת חשבונות כפולה ?
ישנן שתי שיטות לניהול מערכת חשבונות:
- השיטה החד צידית – בשיטה זו נרשמות ההכנסות וההוצאות של העסק בלבד.
השיטה היא פשוטה וקלה, אך אינה נותנת תמונה מלאה על מצבו של העסק ומתאימה בעיקר לעסקים קטנים ללא מלאי ו\או ריבוי תנועות.
- השיטה הדו צידית – הנהלת חשבונות כפולה – בשיטה זו נרשמת כל פעולה כספית שנעשית בעסק, השיטה מאפשרת לקבל מידע בנוסף להכנסות והוצאות גם על יתרת חוב של לקוח מסוים, מה המצב בבנק וכו', השיטה היא מורכבת ודורשת ידע חשבונאי וכרוכה בעלויות.
ישנם עסקים שמכוח הוראות ניהול ספרים חלה עליהם חובת ניהול הנהלת חשבונות כפולה, מדובר בדרך כלל בעסקים גדולים – למידע על עסקים המחוייבים לנהל הנהלת חשבונות כפולה לחץ
חשוב לזכור כי מי שחייב בניהול הנהלת חשבונות כפולה, חלה עליו כאמור גם חובת ניכוי מס במקור.
מהו שיעור ניכוי המס?
- כאשר מקבל התשלום אינו מציג אישור בכתב מפקיד השומה כי ניהל ספרים קבילים, והגיש את הדוחות שחייב בהגשתם – שיעור הניכוי יהיה 30%.
- כאשר מקבל התשלום מציג אישור בכתב מפקיד השומה כי ניהל ספרים קבילים והגיש את הדוחות שחייב בהגשתם – שיעור הניכוי יהיה 20%.
- שיעור ניכוי אחר או פטור מניכוי במקור בהתאם לאישור ספציפי מפקיד השומה.
- תשלומי שכירות – יש לנכות בגינם מס בשיעור של 35%, כאשר יש פטור מניכוי מס במקור אמורה להיות התייחסות ספציפית באישור לסעיף שכירות.
ולכן, בעת ביצוע תשלום יש לבדוק בטרם ביצוע התשלום האם יש למקבל שיעור ניכוי מס במקור ספציפי, במידה אין, שיעור הניכוי יהיה 20% או 30% בהתאם לנ"ל.
מדוע חשוב להקפיד על חובת ניכוי מס במקור ?
הימנעות או אי ניכוי מס במקור עלולות להביא על בעל העסק סנקציות ועונשים.
- במישור האזרחי – אי התרת ההוצאה בניכוי.
- חובה לתשלום המס על ההוצאה בגילום (על סכום גבוה יותר מהסכום ששולם).
- במישור הפלילי – מאסר שנה או הטלת קנס בגובה פי שניים מסך הסכומים שלא נוכו.
יש לדווח על הניכוי מס במקור במסגרת טופס 856, הדיווח מאפשר למ"ה לקבל מידע האם נוכה מס במקור כחוק.
ניכוי המס במקור יעשה על מלוא התשלום כולל מע"מ.
- תשלום בעד שירותים או נכסים לספקחד פעמי בסכום שאינו עולה על כ- 5,040 ₪ (כולל מע"מ), לא חייב בניכוי מס במקור.
- ישנם גופים מסוימים שאין צורך לנכות עבורם מס במקור, כגון: גופים ממשלתיים, חברות ביטוח, נציגות ועד בית, בנקים ועוד.
- במידה והמקבל מציג אישור על פטור מניכוי מס במקור או אישור ניכוי מס במקור עם שיעור ספציפי – יש לנכות מס בהתאם לאישור, יש לשים לב כי שיעור הניכוי / הפטור עשויים להשתנות במהלך השנה ולכן מומלץ להוציא את האישור לפני כל ביצוע תשלום, ניתן להוציא את האישור מאתר רשות המיסים.
על כל חברה עמותה או עוסק חלה חובת ניכוי מס במקור על תשלומים ספציפיים כפי שפורט במאמר זה.
כמו כן מומלץ לבדוק האם בהתאם לקריטריונים שפורטו לעיל חלה חובת ניכוי מס במקור על כלל התשלומים, ולדעת מהו שיעור ניכוי המס על כל תשלום ,לנכות ולדווח בהתאם.
כמו כן יש לבחון בהתאם לגובה המחזור וכמות העובדים המועסקים האם חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה בהתאם להוראות ניהול ספרים.
BDSK שמה לעצמה מטרה לעדכן את לקוחותיה בכל מידע פיסקאלי מעודכן בנושאי מס שונים.
אנו ממליצים בכל הנוגע לחובת ניכוי המס להיוועץ בגום מקצועי מהימן , אנחנו ב- BDSK נשמח להעניק את הייעוץ הנכון והמקצועי ביותר באמצעות צוות מיומן , אדיב ושירותי .
